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八、存货减值 〔一〕存货跌价打算的计提和转回 1.存货的期末计量 资产负债表日，存货应按照本钱与可变现净值孰低计量。
①当存货本钱高于其可变现净值时，存货应当按可变现净值计量； ②当存货本钱低于其可变现净值时，存货应当按本钱计量。
2.存货跌价打算的计提 可变现净值低于本钱的计提存货跌价打算，计入资产减值损失。借：资产减值损失 贷：存货跌价打算 3.存货跌价打算的转回 以前减记存货价值的影响因素已经消逝的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价打算金额内转回，转回的金额计入当期损益；即转回金额≤已计提金额。
借：存货跌价打算 贷：资产减值损失 （举例）
（例题 ▪ 单项选择题）某企业 2022 年 3 月 31 日，乙存货的实际本钱为 100 万元，加工该存货至完工产成品估量 还将发生本钱 20 万元，估量销售费用和相关税费为 2 万元，估量用该存货生产的产成品售价为 110 万元。假定乙存货月初“存货跌价打算〞科目余额为 0，2022 年 3 月 31 日应计提的存货跌价打算为〔 〕万元。
A.-10
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B.0 C.10 D.12 （答案）D （解析）该存货可变现净值=110-20-2=88〔万元〕，其本钱为 100 万元，应计提的存货跌价打算=100-88=12 〔万元〕。
（例题 ▪ 单项选择题）某企业采纳本钱与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，本钱与可变现净值按单项存货进行比拟，2022 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货的本钱与可变现净值分别为：甲存货本钱 20 万元，可变 现净值 16 万元；乙存货本钱 24 万元，可变现净值 30 万元；丙存货本钱 36 万元，可变现净值 30 万元。甲、乙、 丙三种存货此前未计提存货跌价打算。假定该企业只有这三种存货，2022 年 12 月 31 日应计提的存货跌价打算总额为〔 〕万元。
A.0 B.4 C.10 D.6 （答案）C （解析）应计提的存货跌价打算总额=〔20-16〕+〔36-30〕=10〔万元〕。
〔二〕存货跌价打算的账务处理 1.计提存货跌价打算借：资产减值损失 贷：存货跌价打算 2.转回存货跌价打算做相反分录 （例题▪计算题）
〔1〕2022 年 12 月 31 日，甲公司 A 商品的账面余额〔本钱〕为 10 万元。由于市场价格下跌，估计可变现净值为 8 万元。假定 A 商品以前未计提存货跌价打算。
〔2〕2022 年 6 月 30 日，由于市场价格有所上升，使得 A 商品的估计可变现净值为 9.5 万元； 〔3〕2022 年 12 月 31 日，由于市场价格有所上升，使得 A 商品的估计可变现净值为 12 万元； 要求：不考虑其他因素，依据上述资料编制相关会计分录。
〔1〕2022 年 12 月 31 日：
借：资产减值损失 2 贷：存货跌价打算 2 〔2〕2022 年 6 月 30 日：
本钱 10，可变现净值为 9.5，应计提存货跌价打算金额=〔10-9.5〕-2=-1.5，即应转回存货跌价打算 1.5。借：存货跌价打算 1.5 贷：资产减值损失 1.5 存货跌价打算期末余额=2-1.5=0.5〔万元〕 〔3〕2022 年 12 月 31 日：
本钱为 10，可变现净值为 12，因为 10-12=-2，应转回 2 万元的存货跌价打算，但期末存货跌价打算余额 0.5，故只能转回 0.5 存货跌价打算。即存货跌价打算的贷方余额应减记至 0 为限。
借：存货跌价打算 0.5
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贷：资产减值损失 0.5 3.企业结转存货销售本钱时，应将已计提的存货跌价打算一并结转入销售本钱 借：主营业务本钱等存货跌价打算 贷：库存商品 （例题 ▪ 计算题）A 公司某项库存商品 2022 年 12 月 31 日账面余额为 80 万元〔未计提存货跌价打算〕。2022 年 1 月 20 日，A 公司将上述商品对外X，售价为 100 万元，增值税销项税额为 13 万元，收到款项存入银行。
借：银行存款 113 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税〔销项税额〕 13 借：主营业务本钱 80 贷：库存商品 80 （例题 ▪ 计算题）假设：A 公司某项库存商品 2022 年 12 月 31 日账面余额为 80 万元，已计提存货跌价打算 20 万元。2022 年 1 月 20 日，A 公司将上述商品对外X，售价为 100 万元，增值税销项税额为 13 万元，收到款项存入银行。
借：银行存款 113 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税〔销项税额〕 13 借：主营业务本钱 60 存货跌价打算 20 贷：库存商品 80 （例题 ▪ 多项选择题）以下与存货相关会计处理的表述中，正确的有〔 〕。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按本钱与可变现净值孰低计量 C.按治理权限报经批准的盘盈存货价值冲减治理费用 D.结转商品销售本钱的同时转销其已计提的存货跌价打算 （答案）ABCD （例题 ▪ 单项选择题）销售库存商品，收到价款 240 万元，该商品本钱 170 万元，已提存货跌价打算 35 万元，应结转销售本钱〔 〕万元。
A.135 B.170 C.205 D.240 （答案）A （解析）应结转销售本钱=170-35=135〔万元〕。
相关会计分录为：
借：主营业务本钱 135 存货跌价打算 35 贷：库存商品 170 （例题 ▪ 单项选择题）2022 年 12 月 31 日，某企业甲商品的账面余额为 100000 元，由于市场价格下跌，估计其 可变现净值为 90000 元，由此计提存货跌价打算 10000 元。2022 年 6 月 30 日甲商品账面余额为 100000 元，由
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于市场价格有所上升，甲商品估计可变现净值为 96000 元。不考虑其他因素，2022 年 6 月 30 日，该企业应转 回存货跌价打算金额为〔 〕元。
A.90000 B.10000 C.6000 D.4000 （答案）C （解析）应计提存货跌价打算金额=〔100000-96000〕-10000=4000-10000=-6000〔元〕，即应转回存货跌价打算金额为 6000 元。
（例题 ▪ 多项选择题）关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有〔 〕。
A.企业结转存货销售本钱时，对于其已计提的存货跌价打算，应当一并结转 B.资产负债表日，当存货本钱高于其可变现净值时，存货应当按本钱计量
C.资产负债表日，期末存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量
D.资产负债表日，当存货本钱低于其可变现净值时，存货应当按可变现净值计量 （答案）AC （解析）选项 BD，资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量，当存货本钱高于其可变现净值时，存货应当按可变现净值计量；当存货本钱低于其可变现净值时，存货应当按本钱计量。
本讲课后练习题 （练习题 34▪单项选择题）某企业 2022 年 3 月 31 日，乙材料的实际本钱为 100 万元，估计可变现净值为 60 万元。乙材料“存货跌价打算〞科目余额为 13，2022 年 3 月 31 日应计提的存货跌价打算为〔 〕万元。
A.40 B.0 C.53 D.27 （练习题 35▪单项选择题）某企业 2022 年 3 月 31 日，甲材料的实际本钱为 100 万元，估计可变现净值为 110 万元。甲材料“存货跌价打算〞科目余额为 20，2022 年 3 月 31 日应转回的存货跌价打算为〔 〕万元。
A.20 B.0 C.10 D.27 （本章总结）
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（瑶言）
现在“我可以！〞 将来“幸好我没放弃！〞
