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（考点三）财务分析体系〔熟练掌握〕 （相关链接 3）如何用因素分析法对治理用财务分析体系进行分析 时期 权益净利率 净经营资产净利率 税后利息率 净财务杠杆 基期 N 0 A 0 B 0 C 0 汇报期 N 1 A 1 B 1 C 1
分析 基期指标 N 0 =A 0 +〔A 0 -B 0 〕×C 0 汇报期指标 N 1 =A 1 +〔A 1 -B 1 〕×C 1 该指标汇报期与基期的差异〔N 1 -N 0 =D〕，可能同时受上列三个因素 A、B、C 变动的影响。在测定各个因素的变动对核心指标 N 的影响程度时可顺序计算如下：
基期指标 N 0 =A 0 +〔A 0 -B 0 〕×C 0 〔1〕 第—项替代 N 2 =A 1 +〔A 1 -B 0 〕×C 0 〔2〕 第二项替代 N 3 =A 1 +〔A 1 -B 1 〕×C 0 〔3〕 第三项替代 N 1 〔即汇报期指标〕=A 1 +〔A 1 -B 1 〕×C 1 〔4〕 据此测定的结果：
〔2〕-〔1〕=N 2 -N 0 .................. 是由于 A 0 →A 1 变动的影响 〔3〕-〔2〕=N 3 -N 2 .................. 是由于 B 0 →B 1 变动的影响 〔4〕-〔3〕=N 1 -N 3 .................. 是由于 C 0 →C 1 变动的影响 把各因素变动的影响程度综合起来，则：
〔N 1 -N 3 〕+〔N 3 -N 2 〕+〔N 2 -N 0 〕=N 1 -N 0=D （提示）如果将各因素替代的顺序改变，则各个因素的影响程度也就不同 （相关链接 4）
（1）
营业现金毛流量=经营现金流入-经营现金流出 =营业收入-付现的营业本钱及费用-营业所得的所得税 =营业收入-〔营业本钱及费用-折旧与摊销〕-税前经营利润×所得税税率 =〔营业收入-营业本钱及费用〕-税前经营利润×所得税税率+折旧与摊销 =税前经营利润-税前经营利润×所得税税率+折旧与摊销 =税前经营利润×〔1-所得税税率〕+折旧与摊销 =税后经营净利润+折旧与摊销 该指标假设在企业未来的延续经营中，既不需要追加营运资本投入，也不需要追加长期资本投入，即在没有资本支出和经营营运资本增加的前提下，企业可以提供应投资人〔包含股东和债权人〕的现金流量总和。
（2）
营业现金净流量=营业现金毛流量-经营营运资本增加 =税后经营净利润+折旧与摊销-经营营运资本增加 该指标假设在企业未来的延续经营中，只需要追加经营营运资本投入，但不需要追加长期资本投入，即在没有资本支出，但经营营运资本增加的前提下，企业可以提供应投资人〔包含股东和债权人〕的剩余现金流量。
（3）
实表达金流量=营业现金净流量-资本支出 =税后经营净利润+折旧与摊销-经营营运资本增加-〔净经营长期资产增加+折旧与摊销〕 =税后经营净利润-〔经营营运资本增加+净经营长期资产增加〕 =税后经营净利润-净经营资产增加 该指标假设在企业未来的延续经营中，在存在资本支出和经营营运资本增加的前提下，企业可以提供应投资人〔包含股东和债权人〕的剩余现金流量。
其中：资本支出=净经营长期资产增加+折旧与摊销 （手写板）
资本支出=经营长期资产总值增加-经营长期负债增加 =〔经营长期资产净值增加+折旧与摊销〕-经营长期负债增加 =净经营长期资产净值增加+折旧与摊销
复习重点
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