下面是小编为大家整理的费用概述、营业成本、税金及附加,供大家参考。
第
08 讲
费用概述、营业本钱、税金及附加
考点二
费用确实认和计量
本考点主要内容
（提示）各位考生，请大家先回忆一下利润表。
一、费用的概念内容及特点
〔一〕概念
费用是指企业在 一般活动中发生的、会导致 全部者权益减少的、与向全部者分配 利润无关的经济利益的总流出。
（链接）收入、利得、费用、损失比照表
收入
利得
费用
损失
活动
一般
非一般
一般
非一般
全部者权益
增加
减少
经济利益
总流入
净流入
总流出
净流出
其他
投入资本无关
分配利润无关
〔二〕内容
（例题 1·单项选择题）以下各项中，不应列示于利润表“营业本钱〞工程的有〔 〕。A.X商品的本钱
复习重点
.
B. 销售材料的本钱 C. 出租非专利技术的摊销额D.X设备的净损失 （正确答案）D （答案解析）选项 A，会计分录：
借：主营业务本钱 贷：库存商品选项 B，会计分录：
借：其他业务本钱 贷：原材料 选项 C，会计分录：
借：其他业务本钱 贷：累计摊销 选项 D，X设备的净损失应计入利润表“资产处置收益〞工程。
二、主营业务本钱
主营业务本钱是指企业 销售商品、提供效劳等一般活动所发生的本钱。
（案例 1）2022 年 3 月 8 日，福喜公司销售一批商品给有福公司，价款 100 万元，增值税 13 万元， 本钱 80 万元。
〔1〕3 月 8 日，销售完成，确认收入：
借 ：
应 收 账 款 / 银 行 存 款 等 113
贷 ：
主 营 业 务 收 入
100
应交税费——应交增值税〔销项税额〕
13
结转本钱：
借 ：
主 营 业 务 成 本 80
贷 ：
库 存 商 品 80
〔2〕3 月末〔期末〕结转损益：
借：主营业务收入 100
贷：本年利润 100
借：本年利润 80
贷：主营业务本钱 80
结转后该科目〔损益类〕无余额。请小伙伴做笔记：
三、其他业务本钱的核算
（链接）猪吃包装的饲料
复习重点
.
猪〔出租〕吃包装〔单独计价的包装物〕的饲料〔销售原材料〕。
（案例 2）3 月，福喜公司销售原材料本钱、以短期租赁方法出租固定资产折旧额、转让商标使用权和销售单独计价的包装物本钱均为 100 万元。
〔1〕发生本钱
借 ：
其 他 业 务 成 本 400
贷 ：
原 材 料 〔 销 售 原 材 料 的 成 本 〕
100
累 计 折 旧 〔 出 租 固 定 资 产 的 折 旧 额 〕
100
累 计 摊 销 〔 出 租 无 形 资 产 的 摊 销 额 〕
100
周转材料〔销售单独计价的包装物、出租包装物的本钱或摊销额〕100
〔2〕月末结转损益
借 ：
本 年 利 润 400
贷：其他业务本钱 400
结转后该科目无余额。
（案例 3）4 月 1 日，福喜公司〔一般纳税人〕销售一批原材料，售价为 100 万元，增值税 13 万元，原材 料本钱 80 万元，款已收存银行。期末，结转损益。
〔1〕销售完成时，确认收入：
借 ：
银 行 存 款 113
贷 ：
其 他 业 务 收 入
100
应交税费——应交增值税〔销项税额〕 13
结转本钱：
借：其他业务本钱 80
贷 ：
原 材 料 80
〔2〕期末，结转损益：
结转收入：
借：其他业务收入 100
贷：本年利润 100
结转本钱：
借：本年利润 80
贷：其他业务本钱 80
（例题 2·多项选择题）☆以下各项中，应计入制造业企业其他业务本钱的有〔 〕。A.经营租出固定资产的折旧额 B. 经营租出无形资产的摊销额
复习重点
.
C. 销售原材料的实际本钱D.出租包装物的摊销额 （正确答案）ABCD （答案解析）其他业务本钱包含销售材料的本钱〔选项 C〕、出租固定资产的折旧额〔选项 A〕、出租无形资产的摊销额〔选项 B〕、出租包装物的本钱或摊销额〔选项 D〕等。
四、税金及附加
（链接）各位考生，请大家先回忆一下应交税费的考点。
★税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包含 消费税，城市维护建设税、教育费附加、房产税、环境爱护税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、房地产开发企业销售房地产应缴纳的 土地增值税等，不包含增值税和所得税。
〔一〕根本账务处理：
1.计算应交××税额：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交××税
2.交税时：
借：应交税费——应交××税
贷：银行存款
〔二〕具体账务处理
（案例 4）福喜公司〔一般纳税人〕今年 3 月销售高档化装品收入 100 万元〔不含增值税〕，消费税税率 15％。
〔1〕计算应交消费税：
借：税金及附加 〔100×15％〕15
贷：应交税费——应交消费税 15
〔2〕交纳消费税时：
借：应交税费——应交消费税 15
贷 ：
银 行 存 款 15
（案例 5）3 月，福喜公司〔一般纳税人〕当月实际应交增值税为 85 万元，应交消费税 15 万元，城建税
复习重点
.
税率 7％，教育费附加征收比率 3％。
〔1〕计算应交城建税和教育费附加时：
城市维护建设税：〔85＋15〕×7％＝7〔万元〕
教育费附加：〔85＋15〕×3％＝3〔万元〕
借 ：
税 金 及 附 加 10
贷：应交税费——应交城建税
7
——应交教育费附加 3
〔2〕实际缴纳城建税和教育费附加时：
借：应交税费——应交城建税
7
——应交教育费附加
3
贷 ：
银 行 存 款 10
（案例 6）12 月，福喜公司应交房产税 3 万元，应交车船税 2 万元，应交城镇土地使用税 1 万元。
〔1〕计提应交房产税、车船税、城镇土地使用税时：
借 ：
税 金 及 附 加 6
贷：应交税费——应交房产税
3
—— 应 交 车 船 税
2
——应交城镇土地使用税
1
〔2〕交纳房产税、车船税、城镇土地使用税时：
借：应交税费——应交房产税
3
—— 应 交 车 船 税
2
——应交城镇土地使用税
1
贷 ：
银 行 存 款 6
（例题 3·单项选择题）☆某企业依据税法计算应交车船税 3.5 万元、城镇土地使用税 5 万元和企业所得税 20 万元。不考虑其他因素，该企业上述税金应记入“税金及附加〞科目的金额为〔 〕万元。
（正确答案）A （答案解析）应记入“税金及附加〞科目的金额＝3.5＋5＝8.5〔万元〕。会计分录：
借：税金及附加 〔3.5＋5〕8.5 贷：应交税费——应交车船税 3.5 ——应交城镇土地使用税 5 借：所得税费用 20 贷：应交税费——应交所得税 20 （例题 4·多项选择题）☆以下各项中，企业应通过“税金及附加〞科目核算的有〔 〕。A.从事经营活动应交的车船税 B. 销售应税产品应交的资源税 C. 对外转让厂房应交的土地增值税D.购置印花税票支付的印花税 （正确答案）ABD
复习重点
.
（答案解析）选项 A，会计分录：
借：税金及附加 贷：应交税费——应交车船税选项 B，会计分录：
借：税金及附加 贷：应交税费——应交资源税选项 C，会计分录：
计算应交土地增值税：
借：固定资产清理 贷：应交税费——应交土地增值税用银行存款交纳土地增值税：
借：应交税费——应交土地增值税贷：银行存款 选项 D，会计分录：
借：税金及附加 贷：银行存款
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